Nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok követelményei - International Financial Reporting Standards requirements

Része egy sor on
Könyvelés
Századi korai német főkönyv

Ez a cikk felsorolja a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) néhány fontos követelményét .

Az IFRS standardokra történő hivatkozásokat a szokásos egyezmény tartalmazza, például (IAS1.10) az IAS1 Pénzügyi kimutatások bemutatása 10. bekezdésére utal.

A pénzügyi kimutatások bemutatása

Az IFRS pénzügyi kimutatások teljes készletének tartalmaznia kell:

  • pénzügyi helyzet kimutatás ( mérleg ) az időszak végén;
  • Egy átfogó eredménykimutatásban az időszak. Ez egyetlen nyilatkozatként vagy két összetevőben is bemutatható; Egy eredménykimutatásban (eredménykimutatás), valamint egy nyilatkozat az egyéb átfogó jövedelem. Az egyéb átfogó jövedelem kimutatása tartalmazza az ingatlanok, gépek és berendezések nyereségét vagy veszteségét, valamint a külföldi érdekeltségek pénzügyi kimutatásainak átváltásából származó nyereségeket vagy veszteségeket;
  • az időszak saját tőkéjének változásairól szóló kimutatása ;
  • a cash-flow kimutatás az időszakban;
  • megjegyzések, ideértve a jelentős számviteli politikák összefoglalását.

A gazdálkodó egységnek, amely megváltoztatta a számviteli politikát, a pénzügyi helyzet kimutatását (mérlegét) kell tartalmaznia az összehasonlító időszak kezdetére.

Összehasonlító információkat szolgáltatunk az előző jelentési időszakról. Az IFRS-beszámolót először készítő gazdálkodó egységnek teljes egészében alkalmaznia kell az IFRS-t a jelenlegi és az összehasonlító időszakra, bár vannak átmeneti mentességek.

Konszolidált pénzügyi kimutatások

A csoport végső anyavállalatának ( holdingtársaságának ) az összes leányvállalatát tartalmazó konszolidált pénzügyi kimutatást kell benyújtania . A „leányvállalat” olyan egység, amelyet az anyavállalat irányít. A befektető ellenőrzi a befektetést befogadó társaságot, amikor ki van téve a változó hozamoknak, vagy ha jogai vannak rá, a befektetéssel való részesedéséből fakadóan, és képes befolyásolni ezeket a hozamokat a befektetésre befogadott feletti hatalma révén.

A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor a gazdálkodó egységnek egységes számviteli politikát kell alkalmaznia a hasonló tranzakciók és hasonló körülmények közötti események beszámolására. A csoporton belüli egyenlegeket és tranzakciókat meg kell szüntetni.

Beszerzési elszámolás és goodwill

Az összes üzleti kombinációt a beszerzési módszer alkalmazásával kell elszámolni, megkövetelve, hogy egy gazdálkodó azonosításra kerüljön (IFRS3.6).

Az átvevő egység felméri az elkülönített eszközök, kötelezettségek és függő kötelezettségek valós értékét az általa megszerzett üzletben. Ez magában foglalhatja az immateriális javak , például az ügyfélkapcsolatok azonosítását , amelyeket általában nem ismernek el, kivéve az akvizíciókat (IFRS3.10).

Az üzleti kombinációért fizetett ár (ellenérték) és a megszerzett eszközök és kötelezettségek valós értéke közötti különbség goodwillt képvisel (IFRS3.41). A goodwillre nem vonatkozik amortizáció , hanem legalább évente becsüljük meg az értékvesztést (IAS36.10). Az értékvesztés miatti veszteséget az eredménykimutatásban kell elszámolni (IAS36.60). Az ilyen veszteségeket később nem vonják vissza (IAS36.124).

Ingatlanok, gépek és berendezések

Az ingatlanok, gépek és berendezések (PPE) kezdetben bekerülési értéken kerülnek értékelésre (IAS16.15). A költségek magukban foglalják a hitelfelvételi költségeket, amelyek közvetlenül tulajdoníthatók a beszerzéshez, építéshez vagy gyártáshoz (IAS23.8).

Az ingatlanok, gépek és berendezések átértékelhetők valós értékre, ha az összes eszközcsoportot, amelyhez tartozik, így kezelik (például az összes tulajdonjoggal rendelkező ingatlan átértékelése) (IAS 16.31 és 36). Az átértékelési többlet közvetlenül a saját tőkében kerül elszámolásra , nem az eredménykimutatásban; az átértékelési hiányokat ráfordításként kell elszámolni az eredménykimutatásban (IAS 16.39 és 40).

Az értékcsökkenést az eszköz bekerülési értékének vagy becsült hasznos élettartama alatt a megtérülő értékig történő leírására kell elszámolni (IAS16.50). Az értékcsökkenés költségét az eredménykimutatásban kell elszámolni , kivéve, ha azt egy másik eszköz könyv szerinti értékébe beépítik (IAS 16.48); például a fejlesztési tevékenységekhez használt PPE értékcsökkenését bele lehet foglalni egy immateriális eszköz bekerülési értékébe (IAS 16.49). Az értékcsökkenési módszert és a megtérülő értéket legalább évente felülvizsgálják (IAS16.61). A legtöbb esetben a módszer "egyenes", és ugyanazzal az értékcsökkenéssel számolják az eszközt a használatba vétel időpontjától kezdve, amíg azt nem várják el, hogy eladják, vagy amiből további gazdasági haszon származjon, de más értékcsökkenési mintákat alkalmaznak, ha az eszközöket bizonyos időszakokban arányosabban használják fel, mint másokban (IAS16.56).

Közös vállalkozások, társult vállalkozások és egyéb befektetések

Közös vállalkozások a beruházások kivételével leányvállalata a befektetőknek olyan szerződéses megállapodás, amely egy vagy több másik fél olyan gazdasági tevékenységet végez, amelyre a közös irányítás (IAS31.3).

A közös vállalkozásokat a következők felhasználásával lehet elszámolni:

  • arányos konszolidáció, a befektető részesedésének a közös vállalkozás eszközeiben, forrásaiban, bevételében és kiadásaiban történő elszámolása (IAS31.30).
  • tőke módszer. A befektetést kezdetben bekerülési értéken mutatják ki, majd ezt követően kiigazítják a befektető részesedése után a nettó eszközök megszerzése utáni változásokból. Az eredménykimutatás tartalmazza a befektető részesedését a befektetés eredményéből (IAS 31.38).

A társult vállalkozások olyan befektetések, kivéve a közös vállalkozásokat és leányvállalatokat, amelyekbe a befektető jelentős befolyással rendelkezik (a pénzügyi és működési politikai döntésekben való részvétel lehetősége) (IAS28.2). Feltételezzük, hogy ez a helyzet akkor áll fenn, ha a befektetés meghaladja a befektetést befogadó 20% -át, kivéve ha egyértelműen igazolható, hogy nem így van (IAS28. 6). A társult vállalkozásokat a tőke módszer alkalmazásával számolják el.

A leányvállalatokon , közös vállalkozásokon és társult vállalkozásokon kívüli befektetéseket valós értékükön (IAS 39.9 és 46) kell elszámolni, kivéve:

  • rögzített vagy meghatározható futamidővel rendelkeznek, és várhatóan a lejáratig tartják őket, ebben az esetben amortizált bekerülési értéken kerülnek kimutatásra, állandó lejáratrátát biztosítva a lejáratig;
  • nincs megbízható piaci érték, ebben az esetben bekerülési értéken mérik őket.

2013. január 1-jétől (2014-ben az EU-ban) az IAS 31 követelményeit az IFRS 11 váltotta fel. Az IFRS 11 két fő változtatást hajt végre az IAS 31-ben. Először is lehetővé teszi az egységen alapuló közös megállapodásokba tartozó befektetők számára, hogy bizonyos körülmények között ezen egységen keresztül, és úgy kezelje a közös megállapodást, mintha nem létezik jogalany. Másodszor, megszünteti a közös vállalkozások arányos konszolidációjának lehetőségét.

Raktár készlet)

A készleteket a bekerülési és a nettó realizálható érték közül az alacsonyabbal kell elszámolni (IAS 2.9). Ez elvben hasonló az alacsonyabb költséghez vagy a piachoz (LOCOM) az USA GAAP- jában .

A „költség” magában foglalja az összes beszerzési költséget, az átalakítás költségeit és az egyéb költségeket, amelyek a tételeknek a jelenlegi helyükre és állapotukra történő eljuttatásával merülnek fel (IAS2.10). Ha az egyes tételek nem azonosíthatók, akkor az "első az elsőben" (FIFO) vagy súlyozott átlagköltség- képletet kell használni. Az "utoljára az elsőben" (LIFO) nem elfogadható (IAS2.25).

„Nettó realizálható érték”: a becsült eladási ár, levonva a teljes költségeket és az eladási költségeket.

Követelések (adósok) és tartozások (hitelezők)

A követeléseket és a kötelezettségeket kezdetben valós értéken kell elszámolni (IAS 39.43). A későbbi értékelést amortizált bekerülési értéken kell kimutatni (IAS 39.46 és 47). A legtöbb esetben a vevők és a szállítók tartozásait a várhatóan beérkező vagy kifizetendő összegben lehet kimutatni; azonban le kell vonni egy követelést vagy a tartozást egy jelentős hitelidőszakkal (lásd például az IAS 18.11-et a bevétel elszámolására).

Ha egy követelés értékvesztésre került, annak könyv szerinti értékét a megtérülő értékre írják le, amely a használati érték és a valós érték közül a magasabb lesz (levonva az eladási költségeket). „Használati érték ” : a követelésekből várhatóan kiszámítandó cash flow-k jelenértéke (IAS36.9 és 59).

hitelfelvétel

A hitelfelvétel amortizált bekerülési értéken kerül kimutatásra az effektív kamat módszerrel. Ez megköveteli, hogy a hitelfelvétel megszervezésének költségeit levonják az adósság főértékéből, és az adósság időszaka alatt amortizálják (IAS 39.46).

Rendelkezések

A céltartalékok bizonytalan idõtartamú vagy összegû kötelezettségek (IAS37.10). A céltartalékok akkor kerülnek elszámolásra, amikor a gazdálkodó egységnek a mérleg fordulónapján jelenlegi kötelezettsége van egy múltbeli esemény eredményeként, amikor valószínű, hogy források kiáramlása történik (például egy jövőbeli készpénzfizetés), és ha megbízható becslés van. levonható a kötelezettségről (IAS37.14). A szerkezetátalakítási céltartalékokat akkor jelenítik meg, amikor a gazdálkodó egységnek részletes szerkezetátalakítási terve van, és az érintettek körében arra számít, hogy végrehajtja a szerkezetátalakítást (IAS37.72).

jövedelem

A bevételt a kapott vagy igényelt ellenérték valós értékén kell értékelni (IAS18.9).

Az áruk értékesítéséből származó bevételeket csak akkor lehet elszámolni, amíg a gazdálkodó egység átruházta az áruk tulajdonjogával kapcsolatos jelentős kockázatokat és hasznokat a vevőre (IAS18.14).

A szolgáltatások nyújtásából származó bevételeket annyiban kell elszámolni, hogy az ügylet teljesítésének fokát megbízhatóan meg lehet mérni (IAS 18.20).

Munkavállalói költségek

A munkavállalói költségeket akkor kell elszámolni, amikor az alkalmazott a számviteli időszak alatt szolgálatot végzett (IAS 19.10). Ehhez rövid távú kompenzált távollétek, például nyaralási (ünnepi) fizetések elhatárolása szükséges (IAS19.11). A nyereségmegosztási és bónusztervek elhatárolást igényelnek, ha a gazdálkodó egységnek kötelezettsége van ilyen kifizetésekre a beszámolási időpontban (IAS19.17

Részvény-alapú fizetés

Ha a gazdálkodó egység árukat vagy szolgáltatásokat kap saját részvényeinek vagy tőkeinstrumentumainak kibocsátása ellenében, akkor ezen áruk vagy szolgáltatások valós értékét költségként vagy eszközként számolja el (IFRS2.7). Ha opciókat és egyéb részvényalapú ösztönzőket kínál alkalmazottainak, akkor fel kell mérni az instrumentumok piaci értékét, amikor azokat első alkalommal odaítélik, majd fel kell számolni a költségeket azon időszak alatt, amelyben az előny részesül (IFRS2.10).

Jövedelemadó

A tárgyidőszakban és az előző időszakokban fizetendő adókat kötelezettségként kell elszámolni, amennyiben azokat a mérleg fordulónapján nem fizették meg (IAS 12.12).

A halasztott adókötelezettségeket az adóköteles átmeneti különbözetekre számolják el a mérleg fordulónapján, amelyek adókötelezettséget eredményeznek a jövőbeni időszakokban (például amikor az adólevonások „tőkeérték-engedményeket” igényeltek a tőkeelemekre, mielőtt az egyenértékű értékcsökkenési ráfordítást a eredménykimutatás) (IAS 12.15). A halasztott adóköveteléseket a levonható átmeneti különbözetekre számolják el a mérleg fordulónapján (például adóveszteségek, amelyek felhasználhatók a jövőbeni periódusokban), ha valószínű, hogy lesz jövőbeli adóköteles nyereség, amelyeken ezek kompenzálhatók (IAS 12.24, IAS 12,34).

Kivételt képeznek a halasztott adók elszámolása a goodwill (halasztott adókötelezettségek) vonatkozásában, az eszközök és források kezdeti megjelenítése bizonyos esetekben, valamint a leányvállalatokban, fióktelepekben, közösen ellenőrzött gazdálkodó egységekben és társult vállalkozásokban történő befektetések és részesedések vonatkozásában, bizonyos kritériumokat szolgáltatva. teljesülnek (IAS 12.15, IAS 12.24, IAS 12.39, IAS 12.44).

Cash flow kimutatások

Az IFRS cash flow-kimutatások a készpénz és a pénzeszköz-egyenértékesek mozgását mutatják. Ide tartoznak a készpénz és a lekötött betétek, a rövid lejáratú, készpénzzé konvertálható likvid befektetések és a folyószámlahitelek, amennyiben ezek könnyen pozitívról negatívra ingadoznak (IAS7.6–9.). Az IFRS cash flow-kimutatásoknak nem kell feltüntetniük a kölcsönök vagy a nettó adósságmozgásokat.

A pénzforgalmi kimutatások akár közvetlen módszerrel is bemutathatók, amelyben a készpénzbevételek és készpénzkifizetések főbb kategóriáit közzéteszik, vagy közvetett módszer alkalmazásával, amelynek során a nyereséget vagy veszteséget a nem készpénzes kiigazítások hatásaihoz igazítják (IAS7.18 ).

A cash flow-kimutatás tételeit működési, befektetési és finanszírozási tevékenységeknek kell besorolni (IAS7.10).

Lízing (könyvelés bérlők által)

A lízingeket az IFRS szerint osztályozzák:

  • pénzügyi lízing , azaz olyan lízing, amely lényegesen átruházza a tulajdonosokkal járó összes kockázatot és haszonnal a lízingbevevőt. A pénzügyi lízinget a mérlegben eszközként (a lízingelendő eszközként), valamint a lízingbevevő általi kötelezettségként és a lízingbeadó által követelésként (IAS 17.4, 20, 36) mutatják ki.
  • operatív lízing , azaz pénzügyi lízingtől eltérő lízing. Egy ráfordítást az eredménykimutatásban kell elszámolni azon időszak alatt, amikor az eszközt felhasználták (IAS 17.4 és 33).

Az IASB 2016 januárjában kiadta az IFRS 16 standardot , amely felváltja a lízing elszámolásáról szóló IAS 17-et.

Valós érték

A valós érték az az összeg, amelyre valamely eszközt meg lehet cserélni, vagy egy kötelezettséget kiegyenlíteni a tájékozódó, hajlandó felek között, szokásos piaci feltételek nélküli ügylet során (IFRS1 App A).

Amortizált költség

Az amortizált bekerülési értéken történő értékelés az effektív kamatláb módszerét alkalmazza az eszköz vagy forrás állandó megtérülési rátájának biztosítására a lejáratig (IAS 39.9).

Irodalom